Деятельность по патентной системе налогообложения

Какими видами деятельности можно заниматься на патенте

Виды деятельности, подпадающие под патент, приведены в Налоговом кодексе. Однако с 2021 года регионы вправе редактировать этот перечень по своему усмотрению. Поэтому предпринимателям, планирующим применять ПСН, необходимо очень внимательно изучить региональное законодательство. Выясним в нашем материале, чем можно и чем нельзя заниматься на патенте.

Изменения-2021 для видов деятельности на патенте

До 2020 года включительно в п. 2 ст. 346.43 НК РФ был предложен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых разрешалось использование патентной системы налогообложения. То есть предприниматели при выборе режима должны были ориентироваться только на кодекс: включен в него планируемый вид деятельности — покупка патента происходила без проблем, не включен — значит, следовало подумать об ином варианте налогообложения.

Но 2020-2021 годы внесли значимые коррективы. Связано это с тем, что 2020 год стал последним годом использования ЕНВД, и налогоплательщикам нужно было определиться с системой налогообложения после отмены вмененки. Конечно, многие надеялись, что ее действие в очередной раз продлят. Однако законодатели твердо решили вмененный режим отменить.

В качестве альтернативы индивидуальным предпринимателям подходила патентная система, поэтому нужно было срочно доработать положения, касающиеся ПСН в целом и видов деятельности, подпадающих под нее, в частности. Последние правки вносились федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ. С 1 января 2021 года перечень видов деятельности из Налогового кодекса вместо обязательного стал рекомендательным, регионы получили право его корректировать.

Изучить, какие специальные налоговые режимы доступны в настоящее время для индивидуальных предпринимателей, можно в готовом решении справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Для входа воспользуйтесь пробным доступом. Это бесплатно.

Какие виды деятельности разрешены для ИП на патенте

В 2021 году Налоговый кодекс рекомендует для использования патента следующие направления бизнеса:

Некоторые виды деятельности были изложены в несколько иной — расширенной — редакции, чем они присутствовали в Налоговом кодексе до 2021 года. Например, ранее подп. 7 звучал как «ремонт мебели», с 1 января — «ремонт мебели и предметов домашнего обихода». То же самое касается и п. 9. Изначально это было «техобслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования», а после изменений стало «ремонт, техобслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка авто, полирование и аналогичные услуги».

Отдельные наименования были просто уточнены без расширения смысла, к примеру п. 27. Вместо «услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления» деятельность теперь называется «деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления».

Виды деятельности с подп. 65 по 80 стали совершенно новыми в части применения патента.

Одновременно с переименованием и дополнением были пересмотрены ограничения для использования патента. Каким образом? Об этом — в следующем разделе.

Какие ограничения установлены по патенту

С 2021 года Налоговый кодекс ослабил ограничения для отдельных видов деятельности, что привлекло внимание многих бизнесменов, ранее под ПСН не подпадавших.

• Патент стал доступен для розничной торговли, осуществляемой через торговые залы площадью до 150 кв. м. Ранее патент нельзя было применять, если площадь превышала 50 квадратов.
• Услуги общепита теперь также можно оказывать, если зал обслуживания находится в пределах 150 кв. м. Ранее этот показатель тоже находился на уровне 50 кв. м.
• Оказанием услуг по грузо- и пассажироперевозкам разрешено заниматься, только если количество автотранспортных средств, находящихся у ИП в собственности и аренде, не превышает 20 единиц.

Налоговый кодекс РФ дает право региональным законодателям вводить дополнительные ограничения:

• по площади помещений, сдаваемых в аренду;
• по количеству водного и автотранспорта;
• по количеству торговых объектов, объектов общепита и их площади, а также площади торговых залов (пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
• по иным физическим показателям.

Например, не во всех регионах чиновники внесли изменения по площади. Так, в Москве все еще действуют ограничения в 50 кв.м. и для торговой площади, и для общепита (п. 64 ст. 1 закона г. Москвы «О патентной системе налогообложения» от 31.10.2012 № 53).

Узнать ограничения, установленные региональными чиновниками, можно на сайте ФНС в разделе «Особенности регионального законодательства».

Помимо ограничений, касающихся конкретных видов деятельности, предприниматели должны соблюдать и ограничения, касающиеся бизнеса в целом:

• средняя численность наемных работников за налоговый период не должна превышать 15 человек;
• сумма годового дохода по всем видам деятельности не должна быть свыше 60 млн руб.

Если предприниматель выйдет за указанные рамки, то потеряет право применять патентную систему налогообложения. В таком случае ему придется пересчитывать налоги либо по общему режиму, либо по упрощенному. Но второй вариант доступен, только если заранее (до наступления текущего календарного года) было подано заявление в налоговую о переходе на УСН.

О правилах совмещения ПСН и УСН рассказывается в готовом решении от К+. Для просмотра материала оформите бесплатный демодоступ к системе.

Когда предприниматель не вправе применять ПСН

Запрещено применять патентную систему:

1. Если вид деятельности, которым предприниматель планирует заниматься, отсутствует в перечне, утвержденном региональным законодательством.
2. При превышении допустимых показателей по численности персонала и доходу.
3. Если превышены ограничения по конкретным видам деятельности, установленные Налоговым кодексом и законодательством субъекта РФ.
4. Когда бизнес ведется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
5. Если ИП занимается производством и реализацией подакцизных товаров либо добычей и реализацией полезных ископаемых.
6. В отношении оптовой торговли, в том числе по договорам поставки.
7. В отношении торговли маркированными товарами, торговли через телемагазины и интернет-магазины. Всё это выведено из-под понятия розничной торговли.
8. Если ИП совершает сделки с ценными бумагами и (или) производными фининструментами либо оказывает кредитные и прочие финансовые услуги.

Итоги

Для патентной системы налогообложения в Налоговом кодексе и законах субъектов РФ определены конкретные виды деятельности: это оказание бытовых и иных услуг, розничная торговля, общепит и т. д. Если вид деятельности не упоминается в региональном нормативном акте, то предпринимателю из этого региона не удастся купить на него патент. Для некоторых видов установлены дополнительные ограничения по площади торговых залов или залов для обслуживания посетителей, по количеству автотранспортной техники.

Кроме того, Налоговый кодекс определяет ряд бизнес-направлений, по которым патент приобрести нельзя в принципе, как, например, оптовая торговля, торговля маркированными товарами, интернет-торговля.

Чтобы ИП мог спокойно работать на патенте, его доход не должен превышать 60 млн руб. в год, а средняя численность персонала не должна быть больше 15 человек.

• Налоговый кодекс РФ
• федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Патентная система налогообложения для ИП (нюансы)

Патентная система налогообложения для ИП регулируется главой 26.5 НК РФ, и в нее регулярно вносятся изменения. Рассмотрим, какие нюансы стоит учесть предпринимателю, решившему купить патент.

Виды деятельности, попадающие под патент в 2022 году для ИП

Согласно закону работать на патентной системе налогообложения могут только индивидуальные предприниматели. Для организаций ПСН не предусмотрена.

В чем суть патента? Это разрешение, ограниченное по сроку, на ведение определенной деятельности. Покупка патента означает автоматическую уплату фиксированного налога. Если предприниматель занимается несколькими видами работ или оказывает разные услуги, то он должен купить соответствующее число патентов.

Патент можно приобрести для оказания бытовых услуг, например, при открытии салона красоты, ветеринарной клиники, ателье по пошиву одежды или обуви. Владелец патента может ухаживать за детьми и пожилыми людьми, вести репетиторскую деятельность. Также можно приобрести патент для оказания производственных услуг, например, по переработке продуктов сельского хозяйства или по изготовлению сельскохозяйственных инструментов. Если бизнесмен решил открыть магазин или кафе, то он тоже может купить патент (при условии, что площадь магазина или помещения общепита не более 50 кв. метров).

ВАЖНО! Виды деятельности, подпадающие под патент для ИП, приведены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Региональные власти могут принимать свои законы о ПСН, добавляя в базовый список иные услуги, а вот сократить перечень указанных в кодексе видов деятельности они не могут. Можно отметить, что виды деятельности, попадающие под патент в 2022 году для ИП, в базовом списке были определены НК РФ в редакции от 01.01.2021 и пока что не изменились.

Подробнее см. в этой публикации.

ПСН нельзя применять для деятельности по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Особенности патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Чтобы бизнесмен мог использовать ПСН, средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не должна быть более 15 человек.

ВАЖНО! Учитываются только сотрудники на патенте. Прочие работники, задействованные в деятельности фирмы на других режимах налогообложения, не учитываются при расчете лимита (письмо Минфина России от 13.03.2020 № 03-11-111/19389). Самозанятые также не учитываются при подсчете лимита (письмо Минфина России от 20.04.2021 № 03-11-11/2957). При этом субподрядчиков, как ИП, привлекать нельзя (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-11-11/46562).

Чтобы не потерять право на ПСН, коммерсант должен следить за доходами от всех видов деятельности на патенте: они не должны превышать 60 000 000 руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Уплата патента заменяет собой НДФЛ, налог на имущество физлиц (в части доходов и имущества, относящегося к патентной деятельности) и НДС (кроме редких случаев, установленных Налоговым кодексом).

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Как его получить?

За 10 дней до начала деятельности следует подать в налоговую инспекцию по месту осуществления коммерческой деятельности заявление по установленной форме (приказ ФНС РФ от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@). Затем налоговый инспектор в течение 5 дней выдает бизнесмену патент или отказывает в его выдаче.

Что будет, если ИП просрочит подачу заявления на патент, узнайте здесь.

Почему могут отказать? Причин несколько:

• неверно оформлено заявление (например, допущена ошибка в виде деятельности или сроке действия патента);
• предприниматель нарушил условия перехода на ПСН;
• имеются долги по оплате предыдущего патента.

Дата начала действия патента совпадает с датой постановки предпринимателя на учет в качестве плательщика. Если же деятельность бизнесмена перестала соответствовать требованиям применения ПСН, то он может купить новый патент не ранее следующего календарного года. Налоговый период по ПСН совпадает со сроком действия патента.

Для подсчета стоимости патента используется потенциально возможный к получению коммерсантом денежный доход за год, который умножают на налоговую ставку в размере 6 процентов.

Пример. Рассчитаем стоимость патента на 11 месяцев для бизнесмена, который решил открыть в Москве салон красоты:

• потенциальный доход для парикмахерских и косметических услуг — 990 000 руб.;
• налоговая ставка — 6%;
• срок действия патента — 11 месяцев;

Размер налога рассчитывается так:

990 000 руб. / 12 месяцев × 11 месяцев × 6% = 54 450 руб.

Отметим, что с 2021 года патент можно уменьшить на сумму уплаченных страхвзносов для ИП без наемных сотрудников до 100%, для ИП с сотрудниками не более 50%. Для этого нужно заполнить соответствующее уведомление.

О размере фиксированных взносов ИП в 2022 году читайте здесь.

Ознакомиться с образцом заполнения уведомления можно в «КонсультантПлюс». Для этого достаточно оформить пробный демодоступ к системе К+. Это бесплатно.

ВАЖНО! Если патент был куплен на срок до 6 месяцев, то его нужно оплатить полностью не позднее срока окончания действия патента. Если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, то треть суммы вносится не позднее чем через 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшаяся сумма погашается до окончания действия патента.

Предприниматель из нашего примера должен в течение 90 дней оплатить 18 150 руб., а затем до конца работы — еще 36 300 руб. Из этих сумм ИП вправе вычесть уплаченные взносы.

Коммерсант не сдает никаких деклараций, а лишь ведет по каждому полученному патенту книгу учета доходов ИП, применяющего ПСН (по форме, установленной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н).

Подробнее о заполнении книги учета доходов на ПСН — здесь.

По окончании срока действия патента или же при получении от бизнесмена заявления о прекращении деятельности, по которой применялась ПСН, налоговая инспекция снимает его с учета в течение 5 дней.

Преимущества и недостатки применения патентной системы налогообложения

Рассмотрим преимущества и недостатки патентной системы налогообложения для ИП.

В чём плюсы ПСН:

• Гибкость сроков использования — патент можно купить, например, только на период сезонной продажи фруктов или овощей, даже всего на месяц.
• Легкость расчета налога: в налоговой сами инспекторы посчитают сумму патента для предпринимателя. Размер налога на вмененный доход считать сложнее — нужно учесть ежегодные изменения К1 и К2, а по физическим показателям, таким как торговая площадь, могут быть даже споры с инспекцией. Сумма патента не зависит ни от каких показателей и является фиксированной.
• ИП на патенте ведет только книгу учета доходов и расходов по каждому патенту. При этом привозить на проверку в инспекцию книги не нужно (письмо Минфина РФ от 11.02.2013 № 03-11-11/62).

Основной же минус использования патента заключается в малом количестве наемных работников (15 человек). На УСН, к примеру, бизнесмен может нанять до 130 человек (ст. 346.20, 346.21 НК РФ).

Ознакомьтесь с примером расчета стоимости патента с применением различных показателей.

Пример расчета платежей в фонды предпринимателя на патенте

Используя приведенный выше пример, рассчитаем, сколько заплатит за 11 месяцев работы индивидуальный предприниматель на патенте в Москве в 2022 году, решив открыть парикмахерскую и наняв троих сотрудников. Предположим, что средняя зарплата работников составляет 50 000 руб.

Условимся, что стоимость патента составила 49 500 руб. К этим расходам добавляются еще страховые взносы за сотрудников (условимся, что предприниматель является МСП и платит взносы по пониженной ставке — 15% с зарплаты выше МРОТ — 15 279 руб. с 1 июня 2022 года):

1. В пределах МРОТ: 15 279 × 3 сотрудника × 11 месяцев × 30,2% = 152 270,51 руб.
2. Выше МРОТ: (50 000 –15 279) × 3 сотрудника × 11 месяцев × 15% = 171 868,95 руб.
3. Всего: 152 270,51 + 171 868,95 = 324 139,46 руб.

Также предприниматель должен будет заплатить фиксированные взносы за себя самого в ПФР за 11 месяцев (при условии, что он их уплачивает равномерными частями в течение года):

31 574,58 (на пенсионное страхование 34 445 / 12 × 11 месяцев) + 8 035,5 (на медстрахование 8 766 / 12 × 11 месяцев) = 39 610,08 руб.

ИП на ПСН с работниками, как мы уже говорили выше, вправе уменьшить патент на страхвзносы, но не более чем на 50%. Таким образом, сумма патента составит 24 750 (49 500 × 50%).

Итого траты коммерсанта на патенте на платежи в бюджет и внебюджетные фонды составят:

24 750 + 324 139,46 + 39 610,08 = 388 499,54 руб.

ИП, входящий в перечень субъектов МСП, с 01.04.2020 вправе применять пониженные ставки страхвзносов. Перечень принятых государством мер в связи с коронавирусом, привели в своем обзоре эксперты «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный демодоступ к справочно-правовой системе К+. Это бесплатно.

Итоги

Патентная система налогообложения появилась не очень давно, но уже стала удобным режимом налогообложения для предпринимателей, поскольку законодатели постарались минимизировать его взаимодействие с инспекцией и избавить ИП от сложных расчетов и сдачи деклараций. Однако у ПСН есть и минусы, например, низкий порог максимально разрешенного количества работников и доходов, а также ограниченный перечень видов деятельности, попадающих под патент в 2022 для ИП.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Путеводитель по патенту 2022: всё самое важное в одном месте

С 2021 года патентная система существенно изменилась, а еще отменили ЕНВД, из-за этого предпринимателей с патентом стало гораздо больше. Из плюсов — расширили перечень видов деятельности для патента, разрешили уменьшать его на страховые взносы, продлили налоговые каникулы. Из минусов — миллион новых вопросов. Ответы на самые популярные из них ищите в статьях из подборки.

Кто может работать на патенте в 2022 году

В 2022 году работать на патенте имеют право только предприниматели. Список доступных видов деятельности дан в ст. 346.43 НК РФ, но субъекты РФ могут дополнять или сокращать перечень по своему усмотрению.

В НК РФ предусмотрены и ограничения для работы на патенте:

• выручка не должна превышать 60 млн рублей с начала календарного года;
• средняя численность сотрудников не более 15 человек;
• нельзя продавать лекарства, обувь и меховые изделия, подлежащие маркировке, а также подакцизные товары из пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
• площадь торгового зала или зала обслуживания общепита не должна быть больше 150 м²;
• нельзя производить подакцизные товары и заниматься добычей полезных ископаемых;
• запрещена оптовая торговля, деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

Власти регионов могут вводить дополнительные ограничения по площадям, количеству транспорта, сотрудников и иных физических показателей, поэтому перед переходом на патент обязательно изучите региональное законодательство.

Сколько стоит патент

Стоимость патента не зависит от того, сколько по факту зарабатывает предприниматель. Она рассчитывается как произведение суммы дохода, которую бизнесмен в теории может получить, на ставку налога (6 %).

Решающая роль при определении возможного дохода у региона работы, вида деятельности и так называемого физического показателя. Это могут быть:

• сотрудники;
• транспортные средства;
• грузоподъемность в тоннах;
• количество пассажирских мест;
• площадь в м²;
• физический объект.

В региональном законодательстве субъекты РФ утверждают сумму потенциального дохода, приходящуюся на единицу физического показателя. Уточнить стоимость патента можно в калькуляторе ФНС.

Случается, что во время работы предприниматель увольняет сотрудника, покупает новый автомобиль или другим способом меняет свой потенциальный доход. О том, что делать в таких ситуациях, рассказали Минфин и ФНС «Как пересчитать стоимость патента», а эксперты Эльбы рассмотрели процесс на примерах в статье «Что делать, если изменились показатели на патенте».

Бывает и так, что в середине года субъекты РФ меняют размеры потенциального дохода на единицу физпоказателя или убирают ранее разрешенные виды деятельности из перечня. На этот случай тоже есть разъяснения ведомства «Что делать, если изменился потенциально возможный доход или перечень видов деятельности».

Как перейти на патент в 2022 году

Получить патент можно на любой налоговый период, кратный одному календарному месяцу: год, полгода, два месяца или даже всего один. Для этого за 10 рабочих дней до начала применения патента в налоговую нужно подать заявление.

Выбор инспекции для подачи зависит от того, где предприниматель планирует вести деятельность, где он состоит на учете по месту жительства и в качества плательщика ПСН. Разобраться поможет статья «Заявление для перехода на патент в 2022 году — новая форма».

Как совмещать патент с другим налоговым режимом

Патент — это специальный режим, который применяется для отдельного вида деятельности предпринимателя. Как правило, его совмещают с УСН, ОСНО или ЕСХН.

При таком совмещении важно правильно определить допустимые лимиты по доходам и численности, а также разработать учетную политику с правилами раздельного учета. Налоговое законодательство требует, чтобы ИП распределяли между видами деятельности свои доходы, основные средства, расходы и в частности страховые взносы за сотрудников. Про все нюансы эксперты Контура рассказали в статье «УСН и патент: как правильно совместить».

Как использовать налоговый вычет на патенте

С 2021 года патент разрешили уменьшать на:

• страховые взносы за ИП — фиксированные и однопроцентные в ПФР;
• страховые взносы за сотрудников;
• оплату больничных за первые три дня болезни сотрудников;
• платежи по добровольному личному страхованию сотрудников.

При этом ИП без сотрудников могут уменьшать стоимость патента на всю сумму взносов за себя — вплоть до нуля. А вот предприниматели с сотрудниками ограничены половиной стоимости патента, которую им в любом случае придется перечислять в бюджет.

Чтобы применить вычет, в налоговую надо подать уведомление об уменьшении суммы налога (приказ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@). Подробнее про порядок заполнения и сдачи в статье «Как уменьшить патент на страховые взносы».

При совмещении патента с УСН или ОСНО страховые взносы нужно распределять между налоговыми режимами. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: разбираем сложные ситуации».

Как ИП на патенте вести учет

Бухгалтерский учет предприниматели вести не обязаны, а вот налоговый должны. Хоть на патенте и нет никакой отчетности, следить за своими доходами бизнесменам необходимо в книге учета (ст. 346.53 НК РФ). Когда налоговая придет проверять предпринимателя, она может запросить её и оштрафовать, если книги не окажется.

Форма и порядок заполнения утверждены приложениями 3 и 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. В одной книге можно записывать доходы по нескольким патентам сразу, но не запрещено и завести отдельные формы.

Инструкция по заполнению с примерами и ответами на сложные вопросы есть в статье «Как ИП вести книгу учета доходов на патенте».

Налоговые каникулы для ИП на патенте

Предприниматели на каникулах могут не платить налоги, а точнее применять нулевую налоговую ставку. Возможность уйти в «безналоговый отпуск» есть до 2024 года, однако этот срок могут продлить, как уже и делали неоднократно.

Выйти на каникулы могут ИП, которые:

• зарегистрировались впервые и с момента регистрации не прошло два календарных года;
• работают на УСН или ПСН;
• ведут деятельность в производственной, социальной, научной сферах или оказывают бытовые услуги.

Вводят налоговые каникулы законами субъектов РФ. В них же устанавливают дополнительные условия для освобождения. Изучить перечень регионов, в которых есть каникулы, и условия для их получения, можно в статье «Налоговые каникулы ИП в 2022 году».