Газопровод – это движимое или недвижимое имущество
Является ли газопровод недвижимым имуществом в целях исчисления налога на имущество?
Ответ:
Ответ зависит от кадастрового учета газопровода.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
При этом линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (газопроводы) являются линейными объектами (п. 10.1, п. 11 ст. 1 ГК РФ).
В законодательстве РФ отсутствует определение понятия «газопровод». Имеется лишь указание на вид газопровода для целей определенных документов (например, наружный, внутренний, распределительный, межпоселковый, газопровод-ввод, вводной, внеплощадочный, внутриплощадочный, газопроводы высокого давления (I и II кат.), среднего, низкого давления и др.). В Приказе Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 06.02.2017 № 47 указано, что газопровод — это конструкция (сооружение), состоящая из соединенных между собой труб, предназначенная для транспортирования газа.
Поскольку для отнесения данного объекта к движимому или недвижимому имуществу в ст. 130 ГК РФ даны лишь общие характеристики недвижимости («прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно»), то организация самостоятельно должна принять решение об учете указанного имущества в составе движимого либо недвижимого, учитывать назначение данного имущества, его технические характеристики, обстоятельства, связанные с созданием и получением разрешения на строительство объекта. Так, для решения данного вопроса принимается во внимание как их размер, так и проектная документация, полученная при строительстве. Также проблема может быть решена при проведении кадастровых работ. В случае если газопровод является недвижимостью, вам составят технический план. Если же он недвижимостью не является, то кадастровый инженер откажет вам даже в заключении договора подряда (п. 7.3 ч. 2 ст. 14 Закона о госрегистрации недвижимости, п. 2 ч. 2 ст. 29.1, ст. 37 Закона о кадастровой деятельности). В этом случае рекомендуем попросить, чтобы вам выдали отказ в письменном виде.
Необходимо отметить, что для строительства линейных объектов необходимо получение разрешение на строительство (ст. 51 ГК РФ), а после его завершения — разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 ГК РФ). Следовательно, линейные объекты являются недвижимым имуществом (с точки зрения гражданского законодательства) и право собственности на них должно подтверждаться соответствующим свидетельством.
Также Минэкономразвития РФ в письме от 13.02.2009 № Д05-382 указало, что согласно ст. 130 ГК РФ существуют следующие критерии отнесения вещей в качестве объектов гражданских прав к недвижимому имуществу: прочная связь с землей, невозможность перемещения без несоразмерного ущерба, прямое указание закона. Кроме того, объекты недвижимости являются индивидуально-определенными вещами. Указанные в данном письме объекты в обращении (канализация, водопровод, теплосеть и иные протяженные сооружения) возможно отнести к недвижимому имуществу только как индивидуально-определенные вещи при наличии требований, указанных в ст. 130 ГК РФ. При этом государственный регистратор принимает решение о госрегистрации перехода права собственности соответствующих объектов недвижимости на основании представленных на государственную регистрацию документов в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ в каждом отдельном случае. Таким образом, линейные объекты являются недвижимым имуществом и право собственности на них должно подтверждаться соответствующим свидетельством. При этом не каждый газопровод (кабель, иные сети) является линейным объектом, а следовательно, и объектом недвижимости.
Рассмотрим пример. Если сети газопровода низкого и среднего давления входят в состав газовой котельной, которая, в свою очередь, является самостоятельным объектом недвижимости как котельная с сетями газопровода, то такие сети не являются отдельным объектом недвижимости (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2014 по делу № А53-23882/2013, Центрального округа от 24.09.2012 № А68-10863/11). Так, если газопровод не имеет самостоятельного хозяйственного назначения, не является отдельным объектом гражданского оборота, выполняя лишь обслуживающую функцию по отношению к соответствующему земельному участку и находящемся на нем здании, у него отсутствуют качества самостоятельного объекта недвижимости. В связи с этим право собственности на него не подлежит регистрации независимо от его физических характеристик и наличия отдельных элементов, обеспечивающих прочную связь этого сооружения с соответствующим земельным участком (Постановление АС Центрального округа от 22.09.2014 № А08-6739/2013).
Письмо ФНС России от 16.08.2022 № СД-4-21/10747@ «О правовых позициях Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, касающимся определения вида имущества (движимое/недвижимое) в целях применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации» (вместе с «Обзором правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, касающимся определения вида имущества (движимое/недвижимое) в целях применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации»
Направляем для использования в работе прилагаемый обзор <1>правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, касающимся определения вида имущества (движимое/недвижимое) в целях применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб налогоплательщиков и судебному представительству налоговых органов.
<1>Настоящее письмо ФНС России носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от разъяснений, имеющихся в настоящем письме.
Определение от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Архангельской области и ЯНАО и ЗАО «Лесозавод 25»)
Оборудование линии цеха по производству древесных гранул — оборудование, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений.
Определение от 11.08.2020 N 304-ЭС20-10307 по делу N А46-12096/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Омской области и АО «ТГК N 11»)
Дожимная компрессорная станция в составе 2-х ДКА и системы электроснабжения и управления — в результате разукрупнения налогоплательщиком ранее отнесенного им к недвижимому имуществу ОС (сооружение), единый инвентарный объект был разделен на движимое имущество (необлагаемое) и недвижимое (облагаемое); налоговый орган определил спорные основные средства не как стационарный компрессор (оборудование), а как стационарную компрессорную станцию (сооружение).
Определение от 09.11.2020 N 304-ЭС19-7381 по делу N А67-10599/2017 (с участием ИФНС России по г. Томску и АО «Газпромнефть-Восток»)
Оборудование линий электропередач: КМР КЗ Подстанция 2 КТПНУ 630/6/04, КМР К.7 Подстанция 2 КТПНУ 630/6/04, КМР К. 1 Подстанция КТПН «Неринга» 2Х1000КВА 6/0.4; КМР К.1 Подстанция 2КТПНУ-1000-6/0.4-95-хл1-ВК; КМР К.5 Подстанция 2 КТПНУ-630/6/0.4 Неринга; КМР К 15 Подстанция 2КТП-1000/6/0.4-2007 Неринга; КМР К.11 Подстанция 2КТП-630/6/0.4-95У1 П-ВКК; КМР КЗ Подстанция 2КТП-1000/6/0,4 Неринга; КМР К 7 Подстанция 2 КТПНУ-630/6/0.4 Неринга; КМР К.2 Блок 2 КТПНУ (Т)-1000/6/0.4 УХЛ 1; «КМР БЛОК УБПВД» (инв.номер 104003293, код ОКОФ 143120010); «КМР Оборуд. Инженерных систем»; КМР Силовое оборудование 2 этап (2 машины); КМР Оборуд. АУТП; КМР Эл. силовое оборуд. 1 этап (4 машины) — имущество, выделенное налогоплательщиком в отдельные объекты ОС (инвентарные объекты), является составной частью объектов недвижимости и неотъемлемой технологической частью сооружений, относящихся к линиям энергопередач.
Определение от 09.11.2020 N 304-ЭС20-17378 по делу N А46-2413/2019 (с участием МИ ФНС России по КН по Омской области и АО «ТГК N 11»)
Дожимная компрессорная станция и шумозащитный кожух (металлические сэндвич-панели) для защиты оборудования генератора азота и воздуха КИП и оборудования дожимной компрессорной установки — имущество является единым комплексом технологически взаимосвязанных элементов; в результате разукрупнения ОС (сооружение), ранее отнесенный к недвижимому имуществу единый инвентарный объект был разделен на движимое имущество (необлагаемое) и недвижимое (облагаемое).
Определение от 13.01.2021 N 301-ЭС20-21474 по делу N А29-14394/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Республике Коми и АО «Воркутауголь»)
1) капитальные вложения в арендованный объект основных средств — здание школы; 2) блочно-модульные газопоршневые теплоэлектростанции в составе: блоки газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата) пункт подготовки МВС (пункт (площадка) подготовки газа); закрытое распределительное устройство (РУ 6 кВ); трансформаторы собственных нужд 6,3/0,4 (ТСН 6/0,4 кВ); главный распределительный щит (ГРЩ); системы маслообеспечения газопоршневых двигателей; системы пожаротушения и пожарной сигнализации; система связи; внешние и внутриплощадочные инженерные сети (газопроводы, водоводы, электрические, связи) — произведенные налогоплательщиком неотделимые улучшения носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества; спорные объекты спроектированы и возведены как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.
Определение от 10.02.2021 N 308-ЭС20-24153 по делу N А53-31742/2019 (с участием ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и ООО «ЛУКОЙЛ-Экоэнерго»)
Часть плотины ГЭС — быстропадающие щиты — указанные объекты входят в состав единого производственно-технологического комплекса, необходимы в процессе работы гидроэлектростанции их использование связано с защитой здания в случае аварии.
Определение от 23.03.2021 N 307-ЭС21-1843 по делу N А42-9322/2018 (с участием МИ ФНС России по КН по Мурманской области и АО «Арктикморнефтегазразведка»)
Плавучие палубные краны, установленные на самоподъемной плавучей буровой установке — предназначены для выполнения работ по модернизации и переоборудованию установки и являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью; ранее числились в составе установки и составляли вместе с другими ее частями единый инвентарный объект.
Определение от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019 (с участием МРИ ФНС России N 7 по Краснодарскому краю и ООО «Юг-Новый Век»)
Распределительно-трансформаторная подстанция (энергоустановка), расположенная в здании энергоцентра — оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
Определение от 31.05.2021 N 304-ЭС21-6822 по делу N А46-1153/2020 (с участием ИФНС России N 1 по ЦАО г. Омска и АО «ТГК N 11»)
Дожимная компрессорная станция в составе 2-х ДКА и системы электроснабжения и управления — единый комплекс технологически взаимосвязанных элементов и является единым объектом недвижимого имущества, а потому законных оснований для разделения спорного объекта на два самостоятельных объекта у налогоплательщика не имелось.
Определение от 28.06.2021 N 308-ЭС21-9321 по делу N А53-22059/2020 (с участием МРИ ФНС России N 13 по Ростовской области и ПАО «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»)
Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС), предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки — фактически образует единый недвижимый комплекс, имеет инженерно-технические связи с другими объектами недвижимости и участвует в едином технологическом процессе работы ГРЭС.
Определение от 16.07.2021 N 305-ЭС21-10787 по делу N А40-318087/2019 (с участием МИ ФНС России по КН N 1 и ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез»)
Трубопроводы технологические — в силу отраслевых требований к их устройству и безопасной эксплуатации относятся к сооружениям, спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах), наличие которых обеспечивает прочную связь с землей.
Определение от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019 (с участием УФНС России по Республике Ингушетия и ООО «Минеральная вода «Ачалуки»)
Линия розлива минеральной воды; система обратного осмоса Гейзер RO 12Х4040 (горизонтальная комплектация) для смягчения воды; установка для получения углекислого газа — приобретенные налогоплательщиком объекты ОС охарактеризованы в договорах и сопроводительных документах как различное оборудование и по правилам бухгалтерского учета подлежали принятию к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов; факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для обеспечения производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения, в том числе по мотиву использования имущества (оборудования и зданий) по общему назначению, предопределенному технологией производства (розлива) минеральной воды, т.к. это приводит к дискриминационным условиям налогообложения лиц, осуществивших капитальные вложения в обновление основных средств.
Определение от 18.10.2021 N 305-ЭС21-12104 по делу N А40-95182/2020 (с участием МИ ФНС России по КН N 2 и ООО «Газпромнефть-Хантос»)
Кустовые площадки — объекты ОС созданы в рамках инженерной подготовки кустов скважин и представляют собой песчаные площадки (основание) для размещения на них сооружений и иных объектов, обеспечивающих добычу газожидкостной смеси; использование земельного участка для возведения и эксплуатации на нем объектов капитального строительства (зданий, сооружений и т.п.) не может служить основанием для взимания налога на имущество в отношении стоимости работ по улучшению земельного участка.
Определение от 26.11.2021 N 305-ЭС21-21731 по делу N А40-107082/2020 (с участием МИ ФНС России по КН N 2 и ООО «Газпромнефть-Омский НПЗ»)
Трубопроводы технологические — капитальные сооружения, входят в состав других объектов, формирующих единую технологическую цепь производства, функционально связаны с другими сооружениями, в том числе с объектами недвижимого имущества.
Определение от 07.02.2022 N 306-ЭС21-27603 по делу N А55-32062/2020 (с участием МРИ ФНС России N 15 по Самарской области и ПАО «КуйбышевАзот»)
Установка газотурбинная ГТТ-ЗМ, колонна абсорбционная поз. К 201, реактор каталитической очистки, продувочная колонна и АСУ ТП — составные части единого неделимого объекта «Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76, мощностью 120 тыс. т/год.»
Определение от 10.03.2022 N 305-ЭС22-774 по делу N А40-1615/2019 (с участием МИ ФНС России по КН N 4 и ПАО «МРСК Сибири»)
Волоконно-оптические линии связи (кабельные ВОЛС), воздушные линии электропередачи, трансформаторные подстанции — по результатам проведенных экспертиз не имеется оснований для квалификации объектов электросетевого хозяйства в качестве недвижимого имущества.
Внутриплощадочная дорога, промышленная площадка — не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, отличного от обслуживания земельного участка.
Определение от 24.03.2022 N 301-ЭС22-1757 по делу N А29-7664/2019 (с участием ИФНС России по г. Сыктывкару и ООО «Биоэнергетическая компания»)
Оборудование электростанции (миниТЭС на биотопливе) (внутренние кабельные сети, градирня, дизель-генераторная установка, дробилка с установленным вибростолом и транспортером, дымовая труба, ленточная сушилка, ленточный конвейер, оборудование участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочный конвейер, система управления ТЭС, энергоблок, бак аварийного слива); канализация бытовая К1, канализация ливневая К-2, канализация напорная КН-1, сети водоснабжения наружные, канализационно-насосная станция, очистные сооружения, сети 04 кВ, сети наружного освещения — объекты приобретены как движимое имущество, приняты к учету в таком качестве после окончания монтажа как самостоятельные инвентарные объекты основных средств, формируют производственные линии и ТЭС, предназначены для производства готовой продукции, относятся к такому виду объектов основных средств как машины и оборудование; в состав объекта «Тепловая электростанция» также включены объекты, которые в здании не располагаются, расположение объектов на территории земельного участка разрозненно, объекты не объединены единым фундаментом, находятся в разных объектах недвижимого имущества, в объектах под навесами, не являющихся объектами недвижимого имущества (участок промежуточного хранения и подачи топлива), либо расположены на земельном участке без каких-либо навесов и вне зданий, не имеют прочной связи с землей, закреплены анкерами; отсутствовали доказательства, что при приобретении оборудования и его монтаже налогоплательщик осуществил инвестиции в улучшение объектов недвижимости.
Определение от 01.06.2022 N 306-ЭС22-7514 по делу N А55-35398/2020 (с участием МРИ ФНС России N 15 по Самарской области и ПАО «РусГидро»)
Имущество ГЭС: Кабельные линии электропередачи с опорами; трансформаторы и трансформаторные подстанции; турбины гидроэлектростанции; затвор основной, водосливная плотина с кодом ОКОФ 330.28.12.1; решетка сороудерживающая с кодом ОКОФ 330.28.12.1 — с учетом результатов комплексных строительно-технических экспертиз гидроэлектростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи.
Определение от 03.06.2022 N 305-ЭС22-10313 по делу N А40-255623/2018 (с участием МИ ФНС России по КН N 4 и ПАО «Россети Волга»)
Волоконно-оптические линии связи (кабели связи); пожарная сигнализация, система противопожарной защиты объектов, система отопления районных электрических сетей, система автоматического газового пожаротушения, основной производственно-технический комплекс центра управления сетями, система охранной сигнализации, система вентиляции диспетчерского пункта, система кондиционирования и вентиляции — под волоконно-оптической линией связи может пониматься как размещенный в грунте волоконно-оптический кабель, так и линейно-кабельное сооружение связи с размещенным в нем волоконно-оптическим кабелем (либо без такового); в данном случае квалификация ВОЛС, как имущества (движимое и недвижимое) должно осуществляться исходя из физических свойств конкретного объекта; документов, свидетельствующих о том, что спорные объекты ВОЛС относятся к линейно-кабельным сооружениям согласно критериям, указанным выше не представлено; не приведены доводы о том, что спорные ВОЛС изначально создавались как линейно-кабельные сооружения, что безусловно свидетельствовало бы о создании объекта недвижимости; остальные ОС являются отделимыми улучшениями недвижимого имущества, могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их назначению и установлены в ином месте, в том числе может быть произведена замена его отдельных частей без получения разрешений на реконструкцию/ввод объекта, на момент их ввода в эксплуатацию не являлись частью зданий и сооружений и не использовались для обеспечения их эксплуатации; все объекты были приобретены и поставлены на бухгалтерский учет позднее в качестве отдельных объектов и могут быть перемещены и использоваться на других объектах без ущерба своему назначению.
Определение от 06.06.2022 N 308-ЭС22-7742 по делу N А53-3299/2021 (с участием МРИ ФНС России N 13 по Ростовской области и ПАО «Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»)
Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки (Новочеркасская ГРЭС), предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки — объект в целом имеет признаки сооружения капитального строительства; используется в составе имущественного комплекса; подлежит государственной регистрации; связан с землей, перемещение его без несоразмерного ущерба его назначению невозможно; является сооружением второго уровня ответственности, с учетом элементов инфраструктуры и относится к объектам недвижимого имущества.
Налог на имущество: ФНС взяла на вооружение позиции ВС РФ
Письмом от 11.05.2022 № СД-4-21/5629@ ФНС направила налоговым органам обзор определяющих правовых позиций ВС РФ за I квартал 2022 года (далее – Обзор). В письме указано, что информацию следует учитывать при проведении камеральных налоговых проверок, рассмотрении жалоб налогоплательщиков и при рассмотрении налоговых споров в судах. На каких позициях ФНС акцентировала внимание?
Блочно-модульная котельная и оборудование в ней – единый недвижимый объект
Организация отнесла к объектам движимого имущества блочно-модульную газовую паро-водогрейную котельную (БМК), эстакаду (опорную конструкцию для прокладки трубопроводов от котельной до производственных цехов) и систему энергоснабжения БМК.
Инспекция решила, что перечисленные основные средства являются недвижимым имуществом и начислила недоимку.
спорное имущество является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы;
оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению.
Судья ВС РФ решил, что арбитры не допустили нарушений при применении норм законодательства, и не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 03.02.2022 № 301-ЭС21-27661 по делу № А17-8198/2019).
Сооружения химической промышленности – единый недвижимый объект
Организации доначислили налог на имущество в связи с занижением налоговой базы ввиду неверной квалификации объекта основных средств «Производство неконцентрированной азотной кислоты» в качестве объекта движимого имущества.
Суды установили, что спорный объект основных средств создавался как единый объект, предусматривающий в своем составе установку газотурбинную ГТТ-ЗМ, колонну абсорбционную, реактор каталитической очистки, продувочную колонну и АСУ ТП как составные части единого неделимого объекта с участием в едином процессе производства азотной кислоты.
При этом были приняты во внимание следующие обстоятельства:
разрешения на строительство и на ввод в эксплуатацию выданы для объекта «Производство неконцентрированной азотной кислоты», который является имущественным комплексом;
по окончании строительства объект был поставлен на государственный кадастровый учет как сооружение для химических и нефтехимических производств;
в состав спорного объекта входят основной производственный корпус и наружные установки, склад неконцентрированной азотной кислоты с насосной, технологические схемы соединительных эстакад трубопроводов между основным производственным корпусом с наружной установкой, при проектировании и строительстве использованы также существующие здания и помещения действующего цеха.
Подтверждая законность налоговых доначислений, арбитры указали, что под объектом недвижимости (недвижимого имущества) понимается как самостоятельный, так и единый объект недвижимости (недвижимого имущества). Последний включает в себя составные элементы (части), функционально и/или технологически неотделимые друг от друга.
В соответствии со ст. 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).
В данном случае:
установка газотурбинная ГТТ-ЗМ необходима для сжатия газа для производства слабой азотной кислоты. В ней происходит сжатие аммиака и воздуха. Для переноса данного объекта необходимо полностью остановить технологический процесс;
перенос колонны абсорбционной практически невозможен, поскольку каждая колонна предназначена для конкретного технологического процесса. Для переноса необходимо будет менять трубопроводную обвязку;
реактор каталитической очистки предназначен для очистки отходящих хвостовых газов от оксидов. Разрабатывается для каждого процесса и для каждой организации отдельно. Перенос невозможен. Использование в другом процессе невозможно;
для переноса продувочной колонны необходимо полностью остановить технологический процесс, поскольку установка подсоединена к автоматизированной системе управления, отсоединить трубопроводы, прикрепленные к установке, предварительно открутив фланцевые соединения. Данный объект является частью единого технологического процесса.
Рассматриваемое имущество приобретено налогоплательщиком в составе комплекса. Данный вывод следует из договора поставки, согласно которому предметом договора является поставка покупателю унифицированной комплексной линии для производства слабой азотной кислоты. Согласно спецификациям, являющимся неотъемлемой частью договора, спорное имущество включено в состав поставленного комплекса.
Следовательно, исходя из характеристик, целевого назначения, места расположения, неразрывной связи с иными частями и фактического использования объекта «Производство неконцентрированной азотной кислоты» спорные объекты необходимо учитывать не в группировке «машины и оборудование», а в совокупности с объектами капитального строительства как сооружения химических предприятий (код 220.41.20.20.330 ОКОФ).
Обратите внимание: судьи сделали вывод, что отсутствие регистрации права собственности на спорное технологическое оборудование не подтверждает движимый характер имущества, так как регистрация данного оборудования как объекта недвижимости является правом, а не обязанностью организации.
Кроме того, было отмечено, что не является доказательством представленное налогоплательщиком заключение эксперта, согласно которому спорные объекты не возводились как объекты капитального строительства, выполняют отдельные функции, предназначены для изготовления готовой продукции, а потому являются движимым имуществом. По мнению судей, эксперт не анализировал проектную документацию в полном объеме, не исследовал вопрос о составе спорного объекта.
Обратите внимание: арбитры указали, что сам по себе факт приобретения имущества как бывшего в эксплуатации не свидетельствует о движимом характере объектов.
Окончательный вывод: налоговый орган доказал искусственное разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом – сооружением.
Рассмотрев жалобу налогоплательщика, судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 07.02.2022 № 306-ЭС21-27603 по делу № А55-32062/2020).
Объекты электросетевого хозяйства, дорога, промышленная площадка не облагаются налогом на имущество
Арбитры учли мнение экспертов и сделали вывод, что объекты электросетевого хозяйства (КТП, МКТП, СКТП, КТПС, КТПК, СТП, МТП, ВЛИ 0,4 кВ, ВЛ 0,4 кВ, ВЛ 6 кВ, ВЛ 10 кВ, ВЛЗ 10 кВ, КЛ10кВ, КЛ 6 кВ, КЛ 0,4 кВ, КВЛ 6 кВ, КВЛ 0,4 кВ, ВЛИ 6 кВ, ВЛЗ6кВ, ВОЛС) следует признать движимым имуществом. Судьи сослались на позицию Судебной коллегии по экономическим спорам, изложенную в Определении ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 по делу А05-879/2018, и указали, что само по себе наличие технологической взаимосвязи спорных объектов не является основанием для признания их единым объектом недвижимости в целях налогообложения.
В отношении внутриплощадочной дороги и промышленной площадки было отмечено: у них отсутствует собственное хозяйственное назначение, отличное от обслуживания земельного участка, в связи с чем они не могут быть квалифицированы в качестве самостоятельной недвижимой вещи.
Налоговому органу не удалось добиться передачи дела на пересмотр (Определение ВС РФ от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774 по делу № А40-1615/2019).
Занижение СПИ – повод для доначислений (на примере автоматизированных систем нефтепроводов)
Арбитры согласились с налоговым органом, который указал, что система линейной телемеханики нефтепровода, автоматизированная система управления технологическими процессами НПС и автоматизированная система управления пожаротушением НПС включаются не во вторую амортизационную группу (организация ссылалась на код 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» ОКОФ), а в пятую группу, так как относятся к коду 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов» ОКОФ.
Завышение сумм амортизации в связи с неверным определением срока полезного использования объектов основных средств повлекло занижение налоговой базы и суммы налога на имущество (Определение ВС РФ от 09.02.2022 № 301-ЭС21-28078 по делу № А29-10769/2019).
Кадастровую стоимость нельзя уменьшать на сумму НДС
Организация включила в базу по налогу на имущество указанную в ЕГРН кадастровую стоимость без учета суммы, равной величине НДС.
Подтвердив законность доначислений, судьи отметили: налогоплательщик не вправе произвольно изменять сведения о кадастровой стоимости, внесенные в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы НДС расчетным способом или на основании иных данных (Определение ВС РФ от 24.03.2022 № 305-ЭС22-1615 по делу № А40-58558/2021).
